Constitutional review ruling (C)February 10, 2016Full bench

C-052 de 2016

The official text of this ruling is in Spanish and is shown as published by the Colombian authorities.

Reporting justice María Victoria Calle Correa

✓Claimant Beatriz Elena Villegas De Bedout·Respondent Ley 49 De 1990, Articulo 17

✓

Topic · hard data

Renta Gravable. Ajuste Por Diferencia En Cambio De Los Activos En Moneda Extranjera Del Último Año Gravable.

Topics and subtopics of the ruling

✓What the ruling decides and analyzes, as indexed by the Court's case-law reporter's office. Each topic links to every decision that addresses it.

Activos En Moneda Extranjera

Ajuste negativo como gasto
Incremento en la renta por diferencia en cambio

Ajuste Por Diferencia En Cambio De Activos En Moneda Extranjera

Desconocimiento del principio de equidad tributaria al gravar un ingreso virtual no realizado
Prever que es ingreso no se ajusta al concepto de causación del ingreso

Cambio De Activos En Moneda Extranjera

Variación del tipo no da al contribuyente derecho a exigir pago, ni constituye flujo de recursos, ni es manifestación de capacidad de pago

Contribuyente Con Activos En Moneda Extranjera

Legislador asume rentabilidad y capacidad económica para pagar tributo
Rentabilidad o utilidad para titular de un patrimonio
Incremento o disminución por fluctuación de la tasa de cambio

Control Abstracto De Constitucionalidad

Naturaleza democrática

Control De Constitucionalidad

Carácter integral

Demanda Sobre Repatriacion De Capitales Y Estimulo Del Mercado Accionario Frente Al Ajuste Por Diferencia En Cambio De Activos En Moneda Extranjera

No carece de aptitud aunque presente pretensión de exequibilidad condicionada

Demanda En Materia De Ajuste Por Diferencia En Cambio De Activos En Moneda Extranjera

Control de constitucionalidad desconoció argumentos manifestados por intervinientes en el proceso
No se realizó interpretación integral eludiendo la unidad material de la Constitución
Se consolidó un modelo de control constitucional restrictivo y rogado que atenta contra la ontología de la labor de la Corte Constitucional como guardiana de la Constitu
Desconocimiento del proceso de constitucionalidad como escenario participativo y deliberativo material en el que pueden intervenir las personas interesadas

Derecho Tributario

Computo de ajuste por activos en moneda extranjera

Equidad

Sujetos con igual capacidad económica e iguales condiciones deben ser gravados de manera igual
Tributo no puede ser o tener implicaciones confiscatorias

Estatuto Tributario

Ajuste de deudas por deducciones que deban ser pagadas en moneda extranjera
Ajuste por diferencia en cambio de inversión en moneda extranjera es ingreso gravable al momento de la enajenación de la liquidación de inversión
Pérdida en la enajenación de activos
Ajuste por diferencia en cambio de activos en moneda extranjera
Ingresos en la contabilidad de causación o por acumulación

Gravamen De Mera Expectativa De Ingreso

Presunción de derecho de incremento neto del patrimonio

Gravar Como Ingreso La Diferencia Positiva En La Tasa De Cambio Para Quienes Tienen Activos En Moneda Extranjera Y Llevan Contabilidad Por Causacion

No desconoce los principios de equidad, justicia, progresividad y razonabilidad tributarias

Gravar Como Ingreso La Diferencia Positiva En Tasa De Cambio Para Quienes Tienen Activos En Moneda Extranjera Y Llevan Contabilidad Por Causacion

Desconoce principios de equidad, eficiencia y progresividad

Impuesto Sobre La Renta Y Base Gravable

Amplio margen de configuración legislativa

Juicio De Constitucionalidad

Eficacia material e integral de la Constitución
Intervención ciudadana

Margen De Configuracion Legislativa En Materia De Ingresos Para Impuesto Sobre La Renta

Límites
No es absoluto

Norma Sobre Ajuste Por Diferencia En Cambio De Activos En Moneda Extranjera

Ingreso se constituye en una carga tributaria excesiva
Violación del principio de equidad
Fallo debió ser de inexequibilidad por no ajustarse al principio de equidad tributaria

Norma Sobre Repatriacion De Capitales Y Estimulo Del Mercado Accionario Frente Al Ajuste Por Diferencia En Cambio De Activos En Moneda Extranjera

No desconoce capacidad económica del contribuyente

Norma Sobre Repatriacion De Capitales Y Estimulo Del Mercado Accionario

Aplica a quienes en el sistema de causación tienen activos en moneda extranjera y deben hacer ajuste por diferencia en cambio
Incremento del valor reexpresado en pesos de activos en moneda extranjera para quienes lleven contabilidad por causación

Normas De Contabilidad

Contribuyente obligado a llevar contabilidad que adquiere activos en moneda extranjera debe expresar su valor en moneda funcional
Recursos y hechos económicos deben registrarse en una misma unidad de medida

Principios De Equidad, Justicia, Eficiencia Y Progresividad

Límites para garantizar un ejercicio adecuado, justo y razonable del poder tributario del Estado

Proceso De Constitucionalidad

Perspectiva socrática, participativa y deliberativa
Unidad material de la Constitución y flexible del control constitucional rogado permiten conocer argumentos presentados por los intervinientes siempre y cuando no alteren completamente la demanda

Renta Liquida Gravable

Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o periodo gravable

Principios De Equidad Y Justicia Tributaria

Gravamen debe definirse en función de la capacidad económica del sujeto
Prohibición de imponer cargas fiscales que no consulten capacidad económica del contribuyente

Principio De Justicia Tributaria

Alcances
Equidad, progresividad y eficiencia

Tributo

Determinación de elementos sujeta al orden económico, jurídico, político y contable

Unidad Material De La Constitucion

Congreso De La Republica

Establecimiento de contribuciones fiscales

Constitucion Politica

Deber de contribuir a financiar gastos e inversiones públicas de forma equitativa y justa

Contribucion Al Financiamiento De Gastos E Inversiones Del Estado

Cumplimiento de acuerdo a los principios de equidad, justicia, eficiencia y progresividad
Resulta inequitativo y regresivo tener por ingreso el mero ajuste por diferencia de cambio

Control Constitucional

Debe ejercerse no solo con base en argumentos de inconstitucionalidad planteados por los demandantes sino también por intervinientes

Ajuste Por Diferencia En Cambio

Ingresos fiscales para quienes tienen activos en moneda extranjera y llevan contabilidad por causación

Derecho Colombiano

Deber de hacer ajustes por la diferencia en cambio de activos en moneda extranjera del último día del año o periodo gravable

Derecho De Acceso A La Administración De Justicia

Intervención de personas interesadas cuyas manifestaciones serán tenidas en cuenta por el juez constitucional

Juez Constitucional

Facultades de interpretación no se agotan en el contenido mismo de la demanda presentada por cualquier ciudadano
Garante del orden constitucional

Presuncion De Derecho De Incremento Neto Del Patrimonio

No corresponde a la verdadera capacidad contributiva del sujeto pasivo del tributo

Principio De Equidad En Materia De Contribucion Fiscal

Jurisprudencia constitucional

Principio De Equidad Tributaria

Manifestación del derecho a la igualdad en el campo impositivo
Pondera la distribución de cargas y beneficios o la imposición de gravámenes entre contribuyentes para evitar cargas excesivas o beneficios exagerados

Principio De Equidad

Dimensiones
Implicaciones

Principios Del Derecho Tributario

Criterios de razonabilidad

Proceso De Control Abstracto De Constitucionalidad

Participación ciudadana

Progresividad Fiscal

Exigencia de equidad vertical

43 topics · 67 subtopics · source: case-law reporter's topic index

Case-law reporter's summary (what was argued and decided, in prose)

Acción pública de inconstitucionalidad contra el artículo 17 de la Ley 49 de 1990, por la cual se reglamenta la repatriación de capitales, se estimula el mercado accionario, se expiden normas en materia tributaria, aduanera y se dictan otras disposiciones.

La demandante considera que la norma acusada vulnera los artículos 95-9 y 363 de la Constitución Política en tanto clasifica como un ingreso la sola diferencia positiva en cambio, para quienes tienen activos en moneda extranjera y llevan contabilidad de causación, aun cuando los contribuyentes no celebren ninguna transacción adicional que convierta el cambio en un incremento efectivo del patrimonio.

La Corte considera que el legislador no desconoce el derecho a no tributar sino conforme a la capacidad contributiva de cada persona, protegido por los principios constitucionales de equidad y justicia en la tributación, cuando considera como ingreso para efectos fiscales la diferencia positiva en la tasa de cambio, para quienes tienen activos en moneda extranjera y llevan contabilidad por causación.

EXEQUIBLE, por los cargos analizados.

Case-law reporter's text · normalized for reading (all caps → sentence case)

What it decided

Holdings on Ley 49/90. Hard data, verified against the operative part — citable.

Art. 17Ley 49/90UPHELD

1 holding · source: operative part of the ruling

Operative part (Resuelve)

✓Verbatim text of the decision, as it appears in the ruling. It complements the structured holdings above.

en nombre del pueblo y por mandato de la Constitución,
RESUELVE
Declarar EXEQUIBLE, por los cargos analizados, el artículo 17 de la Ley 49 de 1990 "por la cual se reglamenta la repatriación de capitales, se estimula el mercado accionario, se expiden normas en materia tributaria, aduanera y se dictan otras disposiciones".

Verbatim text · source: operative part of the ruling

The bench that decided

We distinguish who appears in the ruling (signature, vote or concurrence) from who probably sat on the Court on that date. The difference is shown by color and shape.

Appears in the rulingN1 · hard data

✓

María Victoria Calle Correa

Reporting justice

✓

Alejandro Linares Cantillo

Dissenting opinion

Read dissent

✓

Jorge Ignacio Pretelt Chaljub

Dissenting opinion

✓