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Decreto213122/12/2016· Presidencia de la Republica

Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto 2496 de 2015, y se dictan otras disposiciones.

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MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO " . (~ " DECRETC{"NtJiv1;ERb2131 DE ( 22 ole 2016 "Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto 2496 de 2015, y se dictan otras disposiciones" EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial las que le confiere el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política, y en desarrollo de la Ley 1314 de 2009, y CONSIDERANDO: Que la Ley 1314 de 2009, regula los principios y las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información aceptadas en Colombia, señala las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento y prescribe que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con e; propósito de apoyar la hternacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. Que el artículo 3° de la ley 1314 de 2009, señala que para los propósitos de dicha ley, se entiende por normas de contabilidad y de información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpr.: tar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. Que con base en lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley 1314 de 2009, bajo la Dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, deben expedir los principios, las normas, las interpretaciones y las guías de contabilidad e información financiera y aseguramiento de la información, con fundamento en las propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Que el artículo 7 de la Ley 1314 de 2009, señala que para la expedición de normas de contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de la información, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo deben considerar las recomendaciones y í)bservaciones que, como consecuencia del análisis del impacto de los proyectos, sean formulados GD-FM -017 V2 .. 131 de i " ~ "Por mecio del cual se modifica parcialmente 2420 2015 modificado por el Decreto 2496 de 201 y se dictan otras disposiciones" por Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, por los organismos responsables del diseño y manejo de la política económica al que por las entidades estatales que ejercen funciones de inspección vigilancia y control. Que el numeral 3 del artículo 8 de la ley 1314 de 2009, señala que en la elaboración de los proyectos de normas que someterá a consideración Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en busca de la convergencia prevista en artículo 1, tomará como referencia para la elaboración sus propuestas, los más recientes y de mayor aceptación que hayan sido expedidos o próximos a ser expedidos por los organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como de internacionales en tema correspondiente, sus elementos y los fundamentos de sus conclusiones. Que el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2015, Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, en cual se compilaron las normas de reglamentario, expedidas en desarrollo la Ley 1314 de 2009, que rigen en materia de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información, en el cual se incorporó el marco técnico normativo de las normas contabilidad y de información financiera en los anexos 1 y 1.1. mismo. Que mediante comunicaciones del 20 y 21 de septiembre de 2016, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, remitió a los Ministerios Comercio, Industria y Turismo y de Hacienda y Público, respectivamente, las enmiendas efectuadas por el Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board -IASB- por su sigla en inglés), a las NIC NIC 12 y la NIIF 15, concluyendo que no identificaron aspectos de fondo pudieran implicar la inconveniencia de su aplicación en Colombia y, adicionalmente, recomendando: (i) la expedición de un decreto reglamentario que ponga en vigencia dichas modificaciones; (ji) que su aplicación obligatoria sea a partir de enero 1°de 2018; y, (iii) que las fechas de vigencia incluidas en el texto original de las normas no se tengan en cuenta en la regulación colombiana. Que por tal razón, en el presente decreto se modificará parcialmente el marco técnico normativo de las Normas Contabilidad e Información Financiera, previstas en el artículo 1.1.1.2., del Libro 1, Parte 1, Título 1, del Decreto 2420 2015 Y que se encuentra incorporado en los anexos 1 y 1.1. del mismo Decreto, con marco técnico normativo contentivo de las enmiendas efectuadas por IASB a las NIC 7, NIC 12 Y 1\lIIF 15, cuyo anexo técnico se incorporará en la Sección de anexos del Decreto 2420 de 2015 con No. 1 Que Consejo Técnico la Contaduría Pública, mediante comunicación de fecha de octubre 1 de 2016, consideró necesario precisar que las Normas Internacionales de Información Financiera 0 NIIF, vigentes de enero de 2016 coinciden con el "Libro Rojo versión emitidas por IASB, actualizaJas en DecretO de 201 con fecha de vigencia 1 0 de enero de 2017, con excepción de la NIIF 1 la cual aún no ha sido sometida a discusión pública y, además, la de vigencia de la NIIF 15 fue establecida como 1 0 de enero de 2018, permitiéndose aplicación voluntaria anticipada. Que mediante comunicación No. 110/2016 del 8 junio de la Asobancaria solicitó al Consejo Técnico Contaduría Pública que aplicación de NI 9 en Colombia, incorporada en el Anexo Técnico No. 1.1 del Decreto 2496 de 2015, se aplique a partir del 1° de enero de 2018, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, que: (i) la incongruencia con la fecha aplicación dg la norma a nivel internacional, (ii) la imposibilidad aplicación para muchas entidades al dispone!" de menos de una (1) año para acometer tareas altamente complejas que conllevan su adecuada adopción; (iii) la carga operativa que se la cual es aún mayor para que deben consolidar su información, pues implicaría complejos cambios operativos y tecnológicos si la aplicación rige a partir del 1° de enero de 201 GD-FM-017 V2 .. DECRETO NÚMERQ;: " i \ ' de .. . J - ..­ "Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto " 2496 de 2015, y se dictan otras disposiciones" Que en el Título 2 del Decreto 2420 de 2015, se compiló el régimen reglamentario normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, que se encontraba reglamentado dentro del Decreto 3022 de 2013 e igualmente, se incorporó como Anexo 2 el respectivo marco técnico que hacía parte integral de éste último Decreto. No obstante, al efectuar la compilación y reproducción mecánica de dicho marco técnico no se incluyó la Sección 23, Ingresos de actividades ordinarias, que hace parte del mismo, por lo cual se hace necesario incorporarla al Anexo 2 del Decreto 2420 de 2015, para que haga parte y mantenga vigencia conjuntamente con el citado marco técnico. Que una vez evaluado el contexto de aplicación y por motivos de transparencia, se considera que para la determinación del cálculo de los pasivos post empleo en Colombia, los preparadores de dicha información, deberán utilizar para estos efectos el Marco Técnico Normativo previsto en el Anexo 1.1. del Decreto 2420 de 2015 y sus modificaciones, revelando en las notas de sus estados financieros el cálculo de los pasivos pensionales a su cargo, de acuerdo con los parámetros establecidos en el Decreto 1625 de 2016, artículos 1.2.1 .18.46 y siguientes, y en el caso de las conmutaciones pensionales parciales de conformidad con lo dispuesto en el numeral 5° del artículo 2. 2.8.8.31 del Decreto 1833 de 2016. Que en los estándares internacionales incorporadas en los marcos técnicos normativos se indican unas fechas de vigencia de los mismos, las cuáles se mantienen de manera informativa para efectos de establecer la entrada en vigencia internacional de cada estándar; no obstante, en Colombia los estándares contenidos en los marcos técnicos tendrán aplicación a partir de la fecha de vigencia que se señale en este Decreto. Que las modificaciones o enmiendas a las Normas Internacionales de Información Financiera - NI/F, efectuadas por el IASB y propuestas a las autoridades de regulación por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP, junto con la recomendación de ponerlas en vigencia contenidas en los marcos técnicos anexos al presente Decreto, fueron publicados para su discusión pública, por parte del Consejo,Técnico de la Contaduría Pública, conforme a lo dispuesto en la Ley 1314 de 2009. Que. conforme a lo establecido en el numeral 8 del artículo 8 de la Ley 1437 de 2011, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo publicó el proyecto del presente Decreto con el objeto de recibir opiniones, sugerencias o propuestas alternativas. Que la Superintendencia de Industria y Comercio rindió concepto previo señalado en la Ley 1340 de 2009, reglamentado por el Decreto 2897 de 2010 sobre abogacía de la competencia, respecto de las normas de información financiera y de aseguramiento de la información, considerando que " ... Ia SIC no presenta objeciones y/o recomendaciones en materia de competencia al proyecto de decreto remitido por el Mincit y reitera que el mismo no tiene la potencialidad de afectar la dinámica del mercado en el contexto de su expedición y posterior aplicación". Que en mérito de lo expuesto, DECRETA: Artículo 1. Modificación del marco técnico normativo de las normas de información financiera. Modifíquese parcialmente el marco técnico normativo de las normas de información financiera, previsto en el artículo 1.1 .1.2, del Libro 1, Parte 1, Título 1, del Decreto 2420 de 2015, modificado por el Decreto 2496 de 2015 y que se encuentra incorporado en los Anexos 1 y 1.1 de dicho decreto, respectivamente, con el marco técnico normativo anexo al presente Decreto y que se incorpora al Decreto 2420 de 2015, como Anexo 1.2 (Modificaciones a la NIC 7, NIC 12 y aclaraciones a la NI/F 15). Artículo 2.-lncorporación de la Sección 23 al marco técnico normativo para los preparadores de información financiera del Grupo 2. Incorpórese la Sección 23 contenida en el marco técnico del Decreto 3022 de 2013, al Anexo 2 del marco técnico normativo del Decreto 2420 de 2015 para los preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 2. GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERoDO i.: l 2131 de "Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto 2496 de 2015, y se dictan otras disposiciones" Artículo 3. Modificación del numeral 3. del artículo 2.1.2. del Decreto 2420 de 2015, adicionado por el numeral 2° del artículo 11 del Decreto 2496 de 2015. Modifíquese el numeral 3. del artículo 2.1.2. del Decreto 2420 de 2015, adicionado por el numeral 2 0 del artículo 11 del Decreto 2496 de 2015, el cual quedará así: "3.. El marco técnico normativo para el Grupo 1, que se incorpora como anexo 1.1 al presente Decreto, se aplicará a partir de 1 de enero de 2017, fecha en la cual quedará derogado el anexo 1 del presente Decreto, y será remplazado por el anexo 1.1., salvo para: la NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes y la NIIF 9: Instrumentos Financieros, las cuales se aplicarán para los períodos que comiencen a parlir del 1 0 de enero de 2018, permitiendo su aplicación anticipada. Para el período 2017, en materia de instrumentos financieros, quienes no apliquen anticipadamente la NIIF 9 contenida en el citado anexo 1.1, continuarán aplicando los estándares incorporados en el anexo 1 del Decreto 2420 de 2015. Así mismo, para el período 2017, quienes no apliquen anticipadamente la NIIF 15 contenida en el anexo 1.1 del Decreto 2496 de 2015, continuarán aplicando la NIC 11 y NIC 18, contenidas en el anexo 1 del Decreto 2420 de 2015. No obstante lo anterior, el marco conceptual para la información financiera contenido en el marco técnico normativo para el Grupo 1, que se incorpora como anexo 1.1. al presente Decreto, se aplicará a parlirde 1 de enero de 2016. Si una entidad opta por aplicar anticipadamente uno cualquiera de los estándares o la integridad del marco técnico normativo contenido en el anexo 1. 1. del presente Decreto, deberá revelar este hecho y aplicar todos los requerimientos al mismo tiempo del o de los estándares que haya optado por su aplicación anticipada. En los estados financieros separados las entidades controladoras deberán registrar sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 por el Método de la Parlicipación, tal como se describe en la NIC 28." Artículo 4. Modificación del artículo 2.2.1. de la Parte 2 del Libro 2, del Decreto 2420 de 2015, adicionado por el artículo 7° del Decreto 2496 de 2015. Modifíquese el artículo 2.2.1. de la Parte 2 del Libro 2, del Decreto 2420 de 2015, adicionado por el artículo r del Decreto 2496 de 2015, el cual quedará así: "Artículo 2.2.1. Revelación de información de pasivos pensionales. Los preparadores de información financiera deberán revelar en las notas de sus estados financieros, el cálculo de los pasivos pensionales a su cargo de acuerdo con los parámetros establecidos en el Decreto No. 1625 de 2016, artículos 1.2.1.18.46 y siguientes y, en el caso de conmutaciones pensionales parciales de conformidad con lo dispuesto en el numeral 5 del arlículo 2.2.8.8.31 del Decreto 1833 de 2016, informando las variables utilizadas y las diferencias con el cálculo realizado en los términos del Marco Técnico Normativo contenido en el Decreto 2420 de 2015, modificado por el Decreto 2496 de 2015 y sus modificatorios. 11 Artículo 5. Modificación del inciso 1° del numeral 2 del artículo 1.1.4.1.2. del Decreto 2420 de 2015. Modifíquese el inciso 1 0 del numeral 2 del artículo 1.1.4.1.2. del Decreto 2420 de 2015, el cual quedará así: GD-FM-017 V2 f-' " " , DeCRETO NÚMERhd Ut) t 2131 de "Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto 2496 de 2015, y se dictan otras disposiciones" "2. El tratamiento de las reservas técnicas catastróficas, las reservas de desviación de siniestralidad y la reserva de insuficiencia de activos en la NIIF 4 contenida en el anexo técnico del Grupo 1." Artículo 6. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, observando lo siguiente: 1. El marco técnico normativo de las normas de información financiera adjunto al presente Decreto y que se incorpora como Anexo 1.2 al Decreto 2420 de 2015, se aplicará a partir del 1 0 de enero del segundo año gravable siguiente al de la publicación del presente Decreto, fecha en la cual se modifica parcialmente el marco técnico contenido en el Anexo 1.1 del citado Decreto. 2. Las fechas de vigencia incorporadas en los estándares del anexo técnico que hace parte integral del presente Decreto que se incorpora como Anexo 1.2. al Decreto 2420 de 2015, no se tendrán en cuenta como fechas de vigencia de los mismos en Colombia y, por lo tanto, estos estándares sólo tendrán aplicación a partir de la fecha de vigencia señalada en el numeral 1 0 del presente artículo. PUBLÍQUESE y CÚMPLASE 22 ole 2016 Dado en Bogotá, D.C., a los EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO MAD\My¡'L.Yo ~~ ..... :l ~AURICIO CÁRDENAS SANTAMARíA LA MINISTRA DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO GD-FM-017 V2 de "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras • disposiciones" ANEXO 1.2. MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA LOS PREPARADORES DE INFORMACiÓN FINANCIERA QUE CONFORMAN EL GRUPO 1 GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERQ "P ( :~ . '.> 2131 de "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7) GO-FM-017 V2 PECRETO NÚMERQ de Hoja N°. 3 "por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 5 Y se dictan otras disposiciones" Modificaciones a la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 44A Una entidad revelará la información Que permita a los usuarios de los estados finanderos evaluar los cambios en pasivos producidos por actividades de financiación, incluyendo tanto los derivados de flujos de efectivo como los Que no implican flujos de efectivo. 44B En la medida en que sea necesaria para satisfacer el requerimiento del párrafo 44A, una entidad revelará los cambios siguientes en los pasivos que surgen de actividades de financiación: (a) cambios derivados de flujos de efectivo por financiación; (b) cambios que surgen de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros ne!~OC10S; (c) efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera; (d) cambios en los valores razonables; y otros cambios. 44C Los pasivos que se derivan de actividades de financiación son pasivos para los que los han clasificado, o se clasificarán en el futuro, en el estado de flujos de efectivo como de efectivo prClceclen:tes de actividades de financiación. Además, el requerimiento de información a revelar del párrafo 44A también se a cambios en los activos financieros (por activos que cubren que surgen de actividades de financiación) sí los flujos de efectivo procedentes de esas actividades de financiación se han incluido, o se incluirán en el futuro, dentro de los de efectivo procedentes de actividades de financiación. 44D Una forma de satisfacer el requerimiento del 44A es proporcionar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del estado de situación financiera para pasivos que surgen de actividades de IID:aRóClaIClOn, que los cambios identificados en el párrafo 44B. Cuando una entidad revela esta conciliación, proporcionará información suficiente para permitir a los usuarios de los estados financieros vincular las partidas incluidas en la conciliación con el estado de situación financiera y el estado de flujos de efectivo. 44E Si una entidad revela la información por el 44a en combinación con la de los cambio en otros activos y pasivos, revelará los cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación por separado de los cambios en los demás activos y pasivos. GD-FM-017 V2 [)ECI=tETO de Hoja "Por medio del se modifican los Decretos y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" 60 Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7), emitida en enero de añadió los párrafos 44A a 44E. Una entidad esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017. Se permite su anticipada. Cuando una entidad por vez esas modificaciones, no se requiere que proporcione información sobre anteriores GD-FM-017 V2 ,DECRETO NÚtliERC 'U 131 Hoja N°, 5 "por medio del cual se modifican Decretos y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" Reconocimiento Activos por Impuestos Diferidos por Pérdidas no Realizadas (Modificaciones a NIC 12) GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERg ~ (~ :.1; ~ e 21 3 1 de 6 "Ppr medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" Modificaciones a la NIC 12 Impuestos a las Ganancias Se modifica el párrafo 29 y se añaden los párrafos 27A, 29A Y 98G. También se añade un ejemplo a continuación del párrafo 26. El texto nuevo está subrayado. Los párrafos 24, 26(d), 27 Y28 no se han modificado, pero se han incluido para facilitar una referencia. Diferencias temporarias deducibles 24 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: (a) no sea una combinación de negocios; y (b) en el momento en que fue realizada no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en acuerdos conjuntos. 26 Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a activos por impuestos diferidos: (a) (d) ciertos activos pueden ser contabilizados a su valor razonable, o pueden ser revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales (véase el párrafo 20). En tal caso, aparecerá una diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros. Ejemplo ilustrativo del párrafo 26(dl Identificación de una diferencia temporaria deducible al final del Año 2: La Entidad A compra por 1.000 u.m .. al comienzo del Año 1 un instrumento de deuda con un valor nominal de 1.000 u.m. pagadero al vencimiento dentro de 5 años con una tasa de interés del 2% pagaderos al final de cada año. La tasa efectiva de interés es del 2%. El instrumento de deuda se mide al valor razonable. Al final del Año 2, el valor razonable del instrumento de deuda ha disminuido a 918 u.m. como consecuencia de un incremento en las tasas de interés del mercado al 5%. Es probable que la Entidad A reciba todos los flujos de efectivo contractuales si se retiene hasta su vencimiento. Cualquier ganancia (pérdida) sobre el instrumento de deuda es imponible (deducible) solo cuando se realice. Las ganancias (pérdidas) que surgen de la venta o vencimiento del instrumento de deuda se calculan a efectos fiscales como la diferencia entre el importe cobrado y el costo original del instrumento de deuda. Por consiguiente, la base fiscal del instrumento de deuda es su costo original. La diferencia entre el importe en libros del instrumento de deuda en el estado de situación financiera de la Entidad A de 918 u.m. y su base fiscal de 1.000 u.m. da lugar a una diferencia temporaria deducible de 82 u.m. al final del Año 2 [véanse los párrafos 20 y 26(dJ1, independientemente de si la Entidad A espera recuperar el importe en libros del instrumento de deuda mediante la venta o el uso, es decir, reteniéndolo y cobrando los flujos de efectivo contractuales, o una combinación de ambos. Esto es porque las diferencias temporarias deducibles son diferencias entre el importe en libros de un activo o un pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal, que dan lugar a cantidades que serán deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo o del pasivo sea recuperado o liquidado (véase el párrafo 5). La Entidad A obtiene una deducción equivalente a la base fiscal del activo de 1.000 u.m. al determinar la ganancia fiscal (pérdida fiscal) en el momento de la venta o del vencimiento. GD-FM-017 V2 ! . ,,'. . , • • <... . ~ :,0_.:' ~ .:. ~. DECRETO NÚMERO de Hoja N°. 7 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" 27 La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la detenninación de las ganancias fiscales de periodos futuros. No obstante, los beneficios económicos, en fonna de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad solo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por lo tanto, una entidad reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos, solo si es probable que disponga de esas ganancias fiscales contra las cuales utilizar las diferencias temporarias deducibles. 27 A Cuando una entidad evalúa si estarán disponibles las ganancias fiscales contra las cuales se pueda utilizar una diferencia temporaria deducible. considerará si la legislación fiscal restringe las fuentes de las ganancias fiscales contra las que pueda realizar deducciones en el momento de la reversión de esa diferencia temporaria deducible. Si la legislación fiscal no impone estas restricciones, una entidad evaluará una diferencia temporaria deducible en combinación con todas las demás. Sin embargo, si la legislación fiscal restringe el uso de pérdidas para ser deducidas contra ingresos de un tipo específico, una diferencia temporaria deducible temporaria deducible se evaluará en combinación solo con las del tipo apropiado. 28 Será probable que se disponga de ganancias fiscales, contra las que cargar las deducciones por diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuantía suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere: (a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias deducibles; o (b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores. En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el periodo en que aparezcan las diferencias temporarias deducibles. 29 Cuando el importe de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, sea insuficiente, solo se reconocerán activos por impuestos diferidos en la medida que se den cualquiera de estos supuestos: (a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos en los que la pérdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores). Para evaluar si habrá suficiente ganancia fiscal en periodos futuros, una entidad; (i) comparará las diferencias temporarias deducibles con ganancias fiscales futuras que excluyan las deducciones fiscales procedentes de la reversión de dichas diferencias temporarias deducibles. Esta comparación muestra la medida en que la ganancia fiscal futura será suficiente para que la entidad deduzca los importes procedentes de la reversión de las diferencias temporarias deducibles. (iD ignorará los importes imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se espera surjan en periodos futuros, puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa de dichas diferencias temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias futuras para poder ser realizados efectivamente. (b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos. 29A La estimación de la ganancia fiscal futura probable podría incluir la recuperación de algunos de los activos de una entidad por un importe superior a su importe en libros si existe evidencia suficiente de que es probable que la entidad logre esto. Por ejemplo. cuando se mide un activo a valor razonable, la entidad considerará si existe evidencia suficiente para concluir que es probable que recuperará el activo por más de su importe en libros. Este podría ser el caso. por ejemplo. cuando una entidad espera mantener un instrumento de deuda a tasa fija y cobrar los flujos de efectivo contractuales. . GD-FM-017 V2 DECRETO de Hoja N°. 8 "Por medio del cual se modi'fican los Decretos y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERO • .<~ JfJi, L 213J de "Ppr medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERQ de 10 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras . disposiciones" Modificaciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes Bienes o servicios distintos 26 Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, pero no se limitan a, lo siguiente: (a) venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un fabricante); (b) reventa de bienes por una entidad ejemplo, mercancía de un (c) reventa de previamente adquiridos por una sobre bienes o servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa como un principal, como se describe en los párrafos B34 a B38); (d) realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un (e) de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no de programas informáticos que se proporcionan en el momento en que están y si están disponibles) o de poner a de un cliente bienes o servicios para utilizarlos cómo y cuándo el cliente lo decida; (f) de un servicio de hacer que un tercero transfiera bienes o servicios a un cliente (por ejemplo, actuando como un agente de un tercero, tal como se describe en los párrafos B34 a B38); (g) concesión de derechos sobre bienes o servicios a en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que vende un producto a un minorista se a transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el producto al mirlori,-:! (h) fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente; (i) concesión de licencias (véanse los B52 a B63I1); y G) concesión de opciones para comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas Op<;iOlles proporcionan a un cliente un derecho tal como se describe en los párrafos B39 a B43). 27 Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se <.;umplen los dos criterios siguientes: (a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio independientemente o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles para él (es decir, el bien o servicio puede ser distinto); y (b) el de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por separado de otros compromisos del contrato (es el bien o servicio es distinto en el contexto del 28 Un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio de acuerdo con el párrafo 27(a), si el bien o servicio podría utilizarse, consumirse, venderse por un importe mayor que el valor de desecho o conservarse de manera que genere beneficios económicos. Para algunos bienes o servicios, un cliente puede beneficiarse de ellos independientemente de cualquier otro bien o servicio. Para otros bienes o servicios, un cliente Para otros bienes o un cliente puede solo beneficiarse de los mismos junto con otros recursos fácilmente disponibles. Un recurso fácilmente disponible es un bien o servicio que se vende por separado (por la entidad o por otra entidad) o un recurso que el cliente ya ha obtenido de la entidad (incluyendo bienes o servicios que la entidad ya haya transferido al cliente según el contrato) o procedente de otras transacciones o sucesos. Varios factores pueden proporcionar evidencia de que el cliente puede beneficiarse de un bien o servicio independientemente o junto con otros recursos fácilmente disponibles. Por ejemplo, el hecho de que la entidad venda con un bien o servicio por separado indicaría que un cliente puede beneficiarse del bien o servicio de manera independiente o junto con otros recursos fácilmente disponibles. 29 GD-FM-017 V2 30 DECRETO NÜMERO·)1 11 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 5 Y se dictan disposiciones" eH3eflWFSffiiSe-6e-ooa--e;1ffiE1afI 9.QlLº-!M~m!(illl~~ de transferir I:IB bies e servicie ~~!...Q.~w;~.a un por separado [de aCl:lerde 008 el párrafo 27(b)] incluyen, pero no se limitan a los aspectos »lg'u,<;:m<;;,. (a) La entidad 00 proporciona un servicio significativo para ge::m;illll!...C()ll otros bienes o servicios en el contrato dentro de un paquete de bienes o servicios que representan el producto que el cliente ha contratado. En otras la entidad oo-está utilizando e!-1Heft-t:Hl-eFll'ia6-_lillU1@§..Q (b) (c) el producto QJ!IQl:!.!li;.!Q§_comIJ1Íl Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad combinará ese bien o servicio con otros bienes o servicios comprometidos hasta que identifique un paquete de bienes o servicios que sea distinto. En algunos casos, eso daría a que la entidad contabilizase todos los bienes o servicios comprometidos en un contrato como una Apéndice B Guía de aplicación Bl Esta guía de aplicación está organizada en las categorías siguientes: (a) (i) concesión de licencias (párrafos B52 a B63!!); G) Contraprestaciones del principal frente a las contraprestaciones del agente B34 Cuando está involucrado un tercero en "r",n,,,",..;,, si la naturaleza de su compromiso es una servicios especificados por sí misma (es bienes o servicios a un cliente, la entidad detenninará prclporcí,omu los bienes o GD-FM-017 V2 131 de 12 "Por medio del cual se modifican Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se otras disposiciones" 835 836 Una entidad es un agente si la obligación de desempeño de la entidad consiste en organizar el suministro 6e lIl!n§l;millL-ª.!..m!m11<., ",uU"U"~"-"-~,"","","-"-~<..L''''" entidad que es un satisface una obligación de desempeño, la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por el importe de cualquier pago o comisión a la que espere tener derecho a cambio de organizar que los bienes o servicios El pago o comisión de una entidad ser el importe neto de la que la entidad conserva después de pagar al tercero la contraprestación recibida a cambio de los bienes o servicios a proporcionar por dicho tercero. 837 GD-FM-017 V2 DECRETO .,...."'..... de 13 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" B38 Si otra entidad asume las obligaciones de desempeño de la entidad y los derechos contractuales del contrato, de forma que la entidad de estar obligada a satisfacer la obligación de desempeño de transferir el bien o servicio cliente decir, la entidad deja de actuar como el principal), la entidad no reconocerá los de actividades ordinarias por esa obligación de En su lugar, la entidad evaluará si reconocer o no de actividades ordinarias por satisfacer una obligación de ut:~,e!l[1pt:!lO de obtener un contrato para el tercero (es decir, si la entidad está actuando como un Concesión de licencias B52 Una licencia establece los derechos de un cliente a la propiedad intelectual de una entidad. Las licencias de propiedad intelectual pueden incluir, pero no se limitan a, de los :"I'~Ul<01ll'= elementos: (a) programas informáticos y tecnología; (b) películas, música y otras formas de difusión y entretenimiento; (e) franquicias; y (d) patentes, marcas comerciales y derechos de autor. B53 Además del compromiso de conceder una licencia una entidad puede también comprometerse a transferirle otros bienes o servicios. Esos pueden estar ~~l,,,nmu...~, señalados en el contrato o implícitos en las o declaraciones de una entidad el párrafo Como con otros tipos de contratos, cuando un contrato con un cliente un compromiso para conceder una licencia además de otros bienes o servicios comprometidos, una entidad aplicará los párrafos 22 a 30 para identificar cada una de las obligaciones de desempeño del contrato. B54 Si el compromiso de conceder una licencia no es distinto de otros bienes o servicios en el contrato de acuerdo con los párrafos 26 a 30, una entidad contabilizará el compromiso de conceder una licencia yesos otros bienes o servicios comprometidos en conjunto como una única obligación de desempeño. Ejemplos de licencias que no son distintas de otros bienes o servicios comprometidos en el contrato incluyen los siguientes: (a) una licencia que constituye un componente de un bien tangible y que es parte integral de la funcionalidad de dicho bien; y (b) una licencia de la que el cliente puede beneficiarse solo conjuntamente con un servicio relacionado (tal como un servicio en línea proporcionado por la entidad que al cliente, mediante la concesión de una licencia, acceder a los contenidos). B55 Si la licencia no es distinta, una entidad los párrafos 31 a 38 para determinar si la obligación de desempeño (que incluye la licencia comprometida) es una obligación de que se satisface a lo del tiempo o en un momento determinado. B56 Si el compromiso de conceder la licencia es distinto de otros bienes o servicios comprometidos en el contrato y, por ello, el compromiso de conceder la licencia es una obligación de desempeño separada, una entidad determinará si la licencia se transfiere al cliente en un momento determinado o a 10 largo de un periodo de Para realizar esa determinación, una entidad considerará si la naturaleza del compromiso de la entidad al conceder la licencia al cliente es proporcionar al cliente: (a) un derecho de acceso a la propiedad intelectual de la entidad, tal y como exista a lo largo del periodo de licencia; o (b) un derecho a utilizar la propiedad intelectual de la entidad, tal y como exista en el momento de concesión de la licencia. Determinación de la naturaleza del compromiso de la entidad B57 GD-FM-Q17 V2 DECRETO de Hoja N°. 14 "Por medio del cual se modifican los 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" B58 La naturaleza del compromiso de una entidad al conceder la licencia es un compromiso de proporcionar un derecho de acceso a la propiedad intelectual de la entidad si se cumplen todos los criterios siguientes: (a) el contrato requiere, o el cliente razonablemente espera, que la entidad lleve a cabo actividades que afectan de forma significativa a la propiedad intelectual a la que el cliente tiene derecho (véanse B59 y B59A); (b) los derechos concedidos por la licencia exponen directamente al cliente a los efectos positivos o npc."h'l"'" de las actividades de la entidad identificados en el párrafo B58(a); y (c) esas actividades no dan a la transferencia de un bien o servicio al cliente durante el tiempo en que dichas actividades ocurren el párrafo B59 Factores que pueden indicar un cliente podría esperar razonablemente que una entidad llevará a cabo actividades que afecten a la propiedad intelectual incluyen las prácticas acostumbradas, políticas publicadas o declaraciones de la entidad. Aunque no determinante, la existencia de un interés económico compartido (por ejemplo, una regalía basada en ventas) entre la entidad y el cliente sobre la propiedad intelectual a la que el cliente tiene derecho también indicar que éste razonablemente esperar que la entidad llevará a cabo tales actividades. B60 Si los criterios del párrafo B58 se cumplen, una entidad contabilizará el de conceder una licencia como una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo, porque el cliente recibirá y consumirá de forma simultánea el beneficio del desempeño de la entidad de proporcionar acceso a su propiedad intelectual a medida que el tiene lugar [véase el párrafo 35(a)]. Una entidad aplicará los párrafos 39 a 45 para seleccionar un método apropiado de medir su progreso hacia la satisfacción completa de esa obligación de desempeño de dar acceso. B61 Si los criterios del párrafo B58 no se cumplen, la naturaleza del compromiso de una entidad es pf(lpolrciomu un derecho al uso de la propiedad intelectual de la entidad tal y como dicha propiedad intelectual existe términos de forma y funcionalidad) en el momento en que se concede la licencia al cliente. Esto significa que el cliente puede dirigir el uso de la licencia y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes en el momento en que se le transfiere. Una entidad contabilizará el compromiso de un derecho a utilizar su propiedad intelectual como una obligación de desempeño satisfecha en un momento determinado. Una entidad aplicará el 38 para determinar el momento determinado en el cual la licencia se transfiere al cliente. Sin embargo, el ingreso de actividades ordinarias no reconocerse por una licencia que proporciona un derecho a utilizar la propiedad intelectual antes del comienzo de periodo durante el cual el cliente es capaz de utilizar y beneficiarse de ésta. Por ejemplo, si el periodo de una licencia de un programa informático comienza antes de que una entidad al cliente (o haga disponible de otro modo) un código que le permita el uso inmediato de dicho programa, la entidad no reconocería un de actividades ordinarias antes de que se haya dicho (o se haya puesto disponible por otro medio). B62 Una entidad no considerará los siguientes factores al determinar si una licencia proporciona un derecho de acceso a la propiedad intelectual o un derecho al uso de la propiedad intelectual de la entidad: GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERQ ~ de Hoja N°, 15 "Por medio cual se modifican los Decretos y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" (a) Restricciones de geográfica o uso-esas restricciones definen los atributos de la licencia comprometida, en de definir si la entidad satisface su de desempeño en un momento determinado o a lo largo del tiempo. (b) Las garantías proporcionadas por la entidad de que tiene una patente válida de pn)plied~ld intelectual y que defenderá esa patente del uso no autorizado--un compromiso de un derecho de patente no es una obligación de desempeño porque el acto de defender una patente protege el valor de los activos de propiedad intelectual de la entidad y asegura al cliente que la licencia transferida cumple las especificaciones de la licencia comprometida en el contrato. Regalías basadas en VAlnrl:ll~ o en uso A pesar de los requerimientos de los párrafos 56 a 59, una entidad reconocerá de actividades ordinarias por basadas en ventas o en uso comprometidas a cambio de una licencia de propiedad intelectual, solo cuando (o a medida que) el más tardío de los sucesos ocurra: (a) tenga la venta o uso posterior; y (b) la obligación de a la que se ha parte o todas las basadas en ventas o en uso ha sido satisfecha (o parcialmente satisfecha). Fecha de Transición C2 A efectos de los requerimientos de transición de los párrafos C3 a C8A: (a) la fecha de aplicación inicial es el comienzo del periodo sobre el que se informa en que la entidad aplique esta Norma por primera vez; y (b) un contrato completado es un contrato para el cual la entidad ha transferido todos los bienes o servicios identificados de acuerdo con la NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias e Interpretaciones relacionadas. C3 Una entidad aplicará esta Norma utilizando uno de los dO's métodos: de forma retroactiva a cada periodo sohre el que se informa anterior de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, sujeta a lo determinado en el párrafo o (b) retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta Norma reconocido en la fecha de inicial, de acuerdo con los párrafos C7 ycs. GD-FM-017 V2 de del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 2015 Y se dictan disposiciones" (b) retroactivamente con el efecto acumulado de la <11"''''''''U inicial de esta Norma reconocido en la fecha de aplicación inicial, de acuerdo con los C7 y CS, C5 Una entidad puede utilizar uno o más de las siguientes soluciones pr~lcbcas al esta Norma de forma retroactiva de acuerdo el párrafo C3(a): (a) Para los contratos completados, una entidad no necesita TPP.vnlr."",orl"" que~ ID comiencen y finalicen en el mismo anual sobre el que se º ® eb) Para contratos completados que tengan contraprestación utilizar el precio de la transacción en la fecha en que se el contrato, en de estimar los importes de contraprestación variable en los periodos sobre el que se informa comparativost-;'~ np....¡"cI','" sobre los que se informa que se presentan antes de la fecha de la aplicación una entidad no necesita revelar el del precio de la transacción asignado a las obligaciones de ni una de cuándo la entidad espera reconocer ese como de actividades ordinarias (véase el párrafo 120). C6 Para cualquiera de las soluciones del C5 que una entidad ésta aplicará esa solución de forma congruente a todos los contratos dentro de todos los pell1o«:los sobre los que se informa presentados. Además, la entidad revelará toda la información: (a) las soluciones que se han y (b) en la medida en que sea razonablemente una evaluación cualitativa del efecto estimado de la aplicación de cada uno de dichas soluciones. C7 Si una entidad opta por esta Norma de forma de acuerdo con el párrafo C3(b), reconocerá el efecto acumulado de la aplícación inicial de esta Norma como un ajuste al saldo de apertura de las ganancias acumuladas (u otro componente del patrimonio, según proceda) del periodo sobre el que se informa anual que incluya la fecha de inicial. este método de transición, una entidad QQll!!LQQ.!!:.M1lli"ill:.JiIf*lHilait'!H:sta Norma de forma retroactiva solo a contratos que no estén completados en la fecha de aplicación inicial (por 1 de enero de 2018 para una entidad con el 31 de diciembre como final de año). GD-FM-017 V2 qecRETo NÚMERO 11 "POí medio del se modifican Decretos 2420 y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" "Las Normas Internacionales de Infonnación Financiera (NIlF) junto con su documentación complementaria se emiten por el de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),30 Cannon London EC4M United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 7246 6411Correo electrónico: iasb@ifrs.org Web: © 2011 IFRS Foundation El JASB, la Fundación los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las pérdidas que se causar a las personas que actúen o se de actuar basándose en el material incluido en esta publicación, ya se haya causado esta por negligencia o por otra causa. Las NIIF (que las Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones) son propiedad de la Fundación IFRS. El texto aprobado de las NIIF es el emitido por el JASB en idioma Se obtener copias en el a"OLlU"'lLV de Publicaciones de la Fundación IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a: IFRS Foundation Publications Department; 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)2073322749 Correo electrónico: publicalions@ifrs.org Web: www.ifrs.orgReservadostodoslosderechos.Ningunapartedeestaspuedesertraducida.reimpresa.ni reproducida o utilizada en forma, ya sea total o parcialmente, ni siquiera utilizando medios electrónicos, mecánicos o de otro tipo, o por inventar, incluyendo fotocopiado y grabación u otros sistemas de almacenamiento o sin el por de la Fundación IFRS. La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Interpretaciones y del resto del material procedente del JASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobada por un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. La traducción al español se publica en Colombia, con el permiso de la Fundación IFRS por el Técnico de la Contaduría el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y entes gubernamentales, en colaboración con el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. Los derechos de autor de la traducción al espaftol son de la Fundación IFRS." GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERO. A ' ~) ;~·.c ' e' '.... 2131 de Hoja W. 1 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" ANEXO 2 INCORPORACiÓN DE LA SECCiÓN 23 AL MARCO TÉCNICO NORMATIVO NORMAS DE PREPARADORES DE INFORMACiÓN PARA EL GRUPO 2, GD-FM-017 V2 .. DECRE10 NÚMERO . ' • .: de '0..1 • ~ "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Alcance de esta sección 23.1 Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa). (b) La prestación de servicios. (c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. (d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos. 23.2 Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta N II F: (a) Acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos). (b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el método de la participación (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas y la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). (c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposición (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). (d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión (véase la Sección 16 Propiedades de Inversión). (e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34 Actividades Especiales). (f) Reconocimiento inicial de productos agrícolas (véase la Sección 34). Medición de los ingresos de actividades ordinarias 23.3 Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. 23.4 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Pago diferido 23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros GD-FM-017 V2 , nn ' ~ 213 DECRETO NUMERO. / ~ } \.' i .. ..·1 de . "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada Una transacción financiera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: (a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar, o (b) la tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios. Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 Y con la Sección 11. Intercambios de bienes o servicios 23.6 Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias: (a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o (b) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial. 23.7 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza diferente en una transacción de carácter comercial. En ese caso, la entidad medirá la transacción: (a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o (b) si el importe según (a), no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o (c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos recibidos ni de los activos entregados, entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes al efectivo transferidos. Identificación de la transacción de ingresos de actividades ordinarias 23.8 Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta. Por ejemplo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables de forma separada de una única transacción cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable por servicios posteriores. Por el contrario, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando estén ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a dos o más transacciones de forma conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo GD-FM-017 V2 • NÚMERO oA t ' Hoja N°, 4 "Por medio cual se modifican los Decretos 2420 y de 5 Y se dictan otras disposiciones" separado para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo se niega el efecto sustantivo de transacción. 23.9 A como parte una transacción de venta, una entidad concede a su cliente un premio por fidelización que puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. este de acuerdo con el párrafo la entidad contabilizará los créditos- premio como un componente identificable de forma separada la transacción de ventas inicial. entidad distribuirá el valor razonable de contraprestación recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos­ premio y otros componentes de la venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor razonable, es decir, según importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado. Ventas de 10 Una entidad reconocerá ingresos actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de siguientes condiciones: (a) entidad haya transferido al comprador los y ventajas inherentes a la propiedad de bienes. (b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos. (c) El importe los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. (d) Sea probable que entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción. (e) costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad. 11 evaluación de cuándo ha transferido una entidad comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad coincidirá con la transferencia la titularidad legal o el traspaso la posesión al comprador. es caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, transferencia los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del la transferencia de la titularidad legal o del traspaso de la posesión los bienes. 23.12 Una entidad no reconocerá ingresos actividades ordinarias conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en que entidad puede conservar y ventajas inherentes a la propiedad, son: (a) Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, que no cubierta por las condiciones normales garantía. (b) Cuando el cobro de ingresos actividades ordinarias procedentes de una venta está condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes. (c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial contrato que no se ha completado todavía. GD-FM-017 V2 • -, '" í l ') 1 ') 1 QECRETO NÚMERO . ~ ' '~) '. '- ..... 0 de "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" (d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución. 23.13 Si una entidad conserva solo una parte insignificante de la propiedad, la transacción es una venta y la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve la titularidad legal de los bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolución si los bienes están defectuosos o si el cliente no está satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad reconocerá una provisión por devoluciones de acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias. Prestación de servicios 23.14 Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes: (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con ·fiabilidad. (b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción. (c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad. (d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía para la aplicación del método del porcentaje de terminación. 23.15 Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un periodo especificado, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de forma lineal a lo largo del periodo especificado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el grado de terminación. Cuando un acto específico sea mucho más significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute. 23.16 Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Contratos de construcción 23.17 Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERO de Hoja N°. 6 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" terminación de la actividad del contrato al 'final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). La estimación fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía para aplicación del método del porcentaje de terminación. 23.18 Generalmente, los requerimientos esta se aplicarán por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en ciertas circunstancias, es necesario aplicar sección a los componentes identificables por separado de un único contrato, o a un grupo contratos para reflejar mejor la esencia económica de éstos. 23.19 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá como un contrato construcción cuando: (a) se han presentado propuestas separadas para cada activo; (b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente tienen la posibilidad aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y (c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos cada activo. 23.20 Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un único contrato de construcción cuando: (a) grupo de contratos se negocia como un único paquete; (b) contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y (c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua. método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción. Una entidad determinará grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen: (a) la proporción de los costos incurridos por trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados. (b) inspecciones del trabajo ejecutado. (c) la terminación de una proporción física de la transacción servicio o del contrato trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado. GD-FM-017 V2 .~ ;, JU,) ,_ i.. l131 QECRETO NÚMERO de Hoja W. 7 "Por medía del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" 23.23 Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la transacción o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que los costos se recuperen. 23.24 Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. 23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con suficiente fiabilidad: (a) una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y (b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido. 23.26 Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (véase la Sección 21). 23.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato. Intereses, regalías y dividendos 23.28 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 23.29, cuando: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y (b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable. 23.29 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las siguientes bases: (a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como se describe en los párrafos 11 .15 a 11 .20. (b) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente. (c) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. Información a revelar Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias 23.30 Una entidad revelará: (a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios. GD-FM-017 V2 oro,ce<lenites de "Por io del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" (b) importe de cada categoría de reconocida durante el periodo, que mostrará mínimo los ingresos de actividades (i) La venta de bienes. (ii) La prestación de servicios. (iii) Intereses. (iv) Regalías. (v) Dividendos. (vi) Comisiones. (vii) Subvenciones del gobierno. (viii) Cualesquiera otros actividades ordinarias significativos. Información a revelar relacionada ordinarias procedentes de con los ingresos de actividades de construcción 23.31 Una entidad revelará la (a) El importe de los reconocidos en el periodo. ordinarias de contratos (b) Los métodos utilizados ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en periodo. (c) Los métodos usados determinar el grado de realización del contrato en proceso. 23.32 Una entidad presentará: (a) Los importes brutos por los clientes por contratos ejecutados, como un activo. (b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo. GD-FM-017 V2 D~CRETO NÚMERO. ' t,;U '. ~. "Por medio del cual se modifican los Decretos y de 2015 Y se dictan otras disposiciones" Apéndice a la Sección 23 Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según los principios la Sección 23 Apéndice acompaña a la Sección 23 pero no forma parle de ella. Proporciona una guía para aplicación de los requerimientos de Sección 23 al reconocer ingresos de actividades ordinarias. 23A.1 Los siguientes ejemplos se centran en aspectos particulares de una transacción y no son una discusión global todos factores relevantes que pueden influir en reconocimiento ingresos de actividades ordinarias. Los ejemplos generalmente asumen que importe de los ingresos actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad, que es probable la entidad obtenga los beneficios económicos y que los costos incurridos o por incurrir pueden ser objeto medición fiable. Venta de bienes 23A.2 leyes de los diferentes países pueden causar que los criterios de reconocimiento de la Sección se cumplan en diferentes momentos. particular, las leyes pueden determinar el momento preciso en que la entidad transfiere los riesgos y ventajas de propiedad. Por tanto, los ejemplos este Apéndice deben ser entendidos en contexto de las leyes, relacionadas con venta bienes en el país donde tiene lugar la transacción. Ejemplo 1 Ventas del tipo "facturación entrega", en las cuales la entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturación 23A.3 vendedor reconoce los ingresos actividades ordinarias cuando el comprador adquiere titularidad, siempre que: (a) sea probable que se efectuará la entrega; (b) la partida disponible, identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de reconocer la venta; (c) el comprador reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida; y (d) se apliquen las condiciones usuales de pago. No se reconocerá el de actividades ordinarias cuando exista simplemente la intención de adquirir o manufacturar los a tiempo para la entrega. Ejemplo 2 Ventas bienes sujetas a condición: instalación e inspección 23A.4 vendedor normalmente reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador acepte la entrega, y se hayan completado la instalación e inspección. Sin embargo, el ingreso de actividades ordinarias se reconocerá inmediatamente, tras aceptación del comprador la entrega, cuando: (a) el proceso de instalación sea simple, por ejemplo instalación de un receptor de televisión probado en la fábrica, que solo requiere ser desempaquetado y conectado a la red y a la antena, o GD-FM-Q 17 V2 .. DECRETO NÚMERO .2' de Hoja N°. 10 "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2015 Y se dictan disposiciones" (b) la inspeCCión se solo con el propósito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en cargamentos de mineral de hierro, o de soja. Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condición: en la aprobación cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolución 23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad devolución, el vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador haya aceptado formalmente el envío o los bienes hayan sido entregados yel para su devolución haya transcurrido. Ejemplo 4 Ventas bienes a condición: ventas en consignación bajo cuales un receptor (comprador) se compromete a vender los ...."'.......,"" por cuenta del consignador (vendedor) El consignador reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando bienes son vendidos por el receptor a un Ejemplo 5 Ventas de bienes sujetas a condición: ventas cobradas a la entrega El vendedor reconoce ingreso de actividades ordinarias cuando se la entrega, y fenael:lOr o su agente Ejemplo 6 Ventas con custodia, en bienes se entregan solo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos 23A.8 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias de estas cuando se los bienes. Sin cuando la experiencia que la mayoría ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un significativo, siempre que los bienes estén disponibles, identificados y dispuestos su entrega al comprador. Ejemplo 7 cuyos pagos (o parciales) se reciben con anterioridad a entrega de que no están todavía en inventario, por ejemplo, los bienes han de ser aún manufacturados o serán entregados directamente al comprador por un tercero 23A.9 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias los bienes se entregan al comprador. Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas), en los cuales el vendedor simultáneamente acuerda recomprar los mismos bienes en una fecha posterior, o cuando el vendedor una opción de compra recomprar, o el comprador tiene una de venta para requerir la recompra, por el vendedor, de los bienes 23A.1 O Para un contrato de venta y recompra financiero, el vendedor debe analizar condiciones del determinar si, en esencia, se han transferido los riesgos y las propiedad al comprador. Si se han transferido, el vendedor reconoce un ingreso de actividades ordinarias. Cuando y las ventajas de la propiedad, aunque titularidad legal transferida, transacción es una operación financiera y no ingresos de actividades ordinarias. A los contratos de venta y recompra de un activo que no sea un vendedor conserva los nel:)(]CIS a GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERO de Hoja N°, 11 "P,or medio del se modifican los Decretos y 2496 2015 Y se dictan otras disposiciones" un activo financiero se les aplican las disposiciones la baja en cuentas de la Sección 11 . Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa 23A.11 vendedor generalmente reconoce los ingresos de actividades ordinarias por estas ventas cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad se han transferido. Sin embargo, cuando comprador está actuando sustancialmente como un agente, la venta se como si fuera una venta en consignación. Ejemplo 10 Suscripciones a publicaciones y otros artículos similares 23A12Cuando partidas involucradas tengan un valor similar en cada intervalo de tiempo, el vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias linealmente sobre el periodo en el se envíen los artículos. Cuando valores de los artículos varíen de periodo a periodo, el vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sobre la base del valor las ventas los artículos enviados, con relación al total del valor estimado venta todos los artículos cubiertos por suscripción. Ejemplo 11 Ventas a plazos donde la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos 23A13 vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias atribuibles al precio de excluyendo los intereses, en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente la contraprestación, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, a la tasa de interés imputada. El vendedor reconocerá el elemento interés como un ingreso actividades ordinarias usando el método interés efectivo. Ejemplo 12 Acuerdos para la construcción de inmuebles 14 Una entidad emprenda la construcción de inmuebles, directamente o a través de subcontratistas, y que realice un acuerdo con uno o compradores antes de terminar la construcción, contabilizará el acuerdo como una venta de usando el método del porcentaje de terminación solo (a) el comprador puede especificar los principales elementos estructurales del diseño del inmueble antes que comience la construcción y/o especi'ficar los principales cambios estructurales una vez que la construcción en proceso (sí ejerce o no esa capacidad), o (b) el comprador adquiere y suministra materiales construcción, y la entidad solo proporciona los servicios de construcción. 23A.15Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales de construcción llevar a cabo su obligación contractual de entregar inmueble comprador, el acuerdo se contabilizará como una venta de bienes. caso, el comprador no obtendrá el control ni los riesgos y ventajas significativos la propiedad de la obra en proceso en su estado actual a medida que la construcción progrese. En lugar de ello, la transferencia solo se producirá con la entrega del inmueble terminado comprador. Ejemplo 13 Venta con un premio de fidelización de clientes 23A16Una entidad vende el producto A por 100 u.m. compradores del producto A obtienen un crédito-premio que les permite adquirir el producto B por 10 GD-FM-017 V2 DECRETO NÚM ERO de "Por medio del cual se modifican Decretos y 2496 201 5 Y se dictan otras disposiciones" u.m. precio de venta normal del producto B es 18 u.m. La entidad estima que el 40 por ciento de compradores del producto A usarán su premio para adquirir el producto B a 10 u.m. precio de venta normal del producto A, después en cuenta los descuentos que normalmente se ofrecen, que durante promoción no están disponibles, es u.m. 17EI valor razonable del crédito-premio es: 40 por ciento x [18 u.m. 10 u.m] :::: 3,20 u.m. entidad distribuye el ingreso de actividades ordinarias total de 100 u.m. entre el producto A y el crédito-premio tomando como ..aT~:l..ar... 1" valores razonables relativos de 95 u.m. y u.m., respectivamente. lo tanto: (a) ingreso actividades ordinarias del producto A es igual a 100 u.m. x u.m.! (95 u.m. + 3,20 u.m)] 96,74 u.m. (b) El de actividades ordinarias producto B es igual a 100 u.m. x [3,20 u.m.! (95 u.m. + 3,20 u.m.)] :::: u.m. Prestación de servicios Ejemplo 14 Honorarios por instalaciones 23A.18 vendedor reconoce los honorarios por instalaciones como ingresos actividades ordinarias por al de terminación de la instalación, a menos que vayan asociados a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando se venden los bienes. Ejemplo 15 Honorarios de servicio incluidos en el precio los productos. 23A.19Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable por servicios posteriores (por ejemplo, asistencia post venta o actualizaciones en la de programas informáticos), el vendedor diferirá ese importe y lo reconocerá como ingreso actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar según junto con una porción razonable beneficio por tales servicios. Ejemplo 16 Comisiones publicidad 23A.20 comisiones los medios publicitarios se reconocen a medida que los anuncios comerciales o la publicidad relacionados aparezcan el público. Las comisiones de producción se reconocerán por referencia al grado de terminación proyecto. Ejemplo 11 Comisiones agentes de seguros 23A.21 Las comisiones agentes de seguros, recibidas o por recibir, que no requieran al agente prestación servicios adicionales, se reconocen como ingreso de actividades ordinarias por el en la del comienzo efectivo o la renovación las pólizas correspondientes. Sin embargo, cuando sea probable que se requiera que agente proporcione adicionales durante la vida de la póliza, el diferirá comisión, o parte misma, y reconocerá como ingreso actividades ordinarias a lo largo periodo en que la póliza esté vigente. Ejemplo 18 Honorarios de admisión GD-FM-017 V2 · r 'u '. : '...J ~- G l. V ~t DECRETO NÚMERO # l' de "Por medio del cual se modifican Decretos 2420 y 2496 2015 Y se dictan otras d isposíciones" 23A.22 El vendedor reconoce ingresos de actividades ordinarias por actuaciones artísticas, banquetes y otros eventos especiales a medida que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se venda una suscripción para varios eventos, vendedor distribuirá la cuota entre cada evento sobre una base que refleje la medida en que servicio que se están ejecutando en cada evento. Ejemplo 19 Honorarios por enseñanza 23A.23 El vendedor reconocerá el ingreso de actividades ordinarias a lo largo de todo periodo cubierto por instrucción. Ejemplo 20 Cuotas por iniciación, ingreso y pertenencia 23A.24 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias depende de la naturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota solo permite la pertenencia como miembro y todos los demás servicios y productos se pagan por separado, o si existe una suscripción anual separada del resto, cuota se reconoce como ingreso de actividades ordinarias, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro. la cuota faculta a los miembros para recibir los o publicaciones suministrados durante periodo de pertenencia, o para comprar bienes o servicios a precios menores los que se cargan a quienes no son miembros, la cuota se reconoce sobre una base que refleje calendario, la naturaleza y el valor de los servicios suministrados. 23A.25 honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, equipo y otros activos tangibles, así como conocimiento. Por consiguiente, los honorarios o comisiones por franquicia se reconocerán como ingresos de actividades ordinarias sobre una que el propósito el que se cargaron los honorarios. Los siguientes métodos son apropiados para reconocer como ingresos de actividades ordinarias los honorarios por franquicia. Ejemplo 21 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de equipo y otros activos tangibles 23A.26 franquiciador reconocerá el valor razonable de los activos vendidos como ingreso de actividades ordinarias cuando se entreguen los elementos o se traspase su titularidad. Ejemplo 22 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de servicios iniciales y posteriores 23A.27 franquiciador reconocerá los honorarios por el suministro de servicios forma continuada, si son o no parte los honorarios iniciales o una cuota separada, como de actividades ordinarias a medida que se lleva a cabo su prestación del Cuando cuota separada no cubra costo de la prestación los servicios forma continuada, junto con un beneficio razonable, una parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los servicios continuados y dar un margen razonable beneficio por tales servicios se diferirá y reconocerá a medida que se van prestando los 23A.28 El contrato de franquicia puede prever para el franquiciador suministrar equipo, inventarios u otros activos tangibles, a un precio menor del que se carga a o a un que no proporcione un margen razonable de beneficio sobre esas ventas. estas circunstancias, parte del honorario GD-FM-Q17 V2 - ) ': ' :,) ;:.! <. \., ¿ 1. J .l , ~r-~~___D~~_C_R~E~T~O~N~Ú~~~IE~·R~O~============~~d:e~=======-~H~O~i:a~N~o.~_1:4~____________~ "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" inicial, suficiente para cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y para proporcionar un margen razonable de beneficio sobre esas ventas, se diferirá y reconocerá a lo largo del periodo en que los bienes se tengan probablemente que vender al franquiciado. El saldo de una cuota inicial se reconocerá como ingreso de actividades ordinarias cuando se hayan ejecutado todos los servicios iniciales y se hayan sustancialmente realizado otras obligaciones que se requieren al franquiciador (tales como asistencia en la elección de emplazamiento, formación del personal, financiación y publicidad) . 23A.29Los servicios iniciales y otras obligaciones derivadas de un contrato de franquicia sobre un área pueden depender del número de establecimientos individuales que se hayan abierto en el área. En este caso, las cuotas atribuibles a los servicios iniciales se reconocerán como ingresos de actividades ordinarias en proporción al número de establecimientos en los que se han terminado sustancialmente los servicios iniciales. 23A.30 Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo de tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total recuperabilidad, tal cuota se reconocerá como ingreso a medida que se van recibiendo los plazos. Ejemplo 23 Honorarios y comisiones por franquicia: Honorarios periódicos por franquicia 23A.31 Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de franquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo, se reconocerán como ingresos de actividades ordinarias a medida que los servicios se van prestando o se usan los derechos. Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por franquicia: Operaciones en comisión 23A.32 Pueden tener lugar transacciones entre el franquiciador y el franquiciado que, en esencia, involucren que el franquiciador actúe como agente para el franquiciado. Por ejemplo, el ·franquiciador puede encargar suministros y disponer su entrega al ·franquiciado, sin beneficio. Estas transacciones no darán lugar a ingresos de actividades ordinarias. Ejemplo 25 Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informáticas adaptadas al cliente 23A.33 Los diseñadores de aplicaciones informáticas reconocerán los honorarios por el desarrollo de aplicaciones informáticas adaptadas al cliente como ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminación del desarrollo, incluyendo la terminación de servicios de asistencia proporcionados con posterioridad a la entrega de la aplicación. Intereses, regalías y dividendos Ejemplo 26 Cuotas por licencias y regalías 23A.34 El propietario de la licencia reconoce las cuotas y regalías pagadas por el uso de activos de una entidad (tales como marcas, patentes, aplicaciones informáticas, patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y películas cinematográficas), de acuerdo con la sustancia del acuerdo respectivo. Por razones prácticas, puede hacérselo linealmente, a lo largo de la vida útil del acuerdo, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha GD-FM-017 V2 DECRETO NÚMERO ' i ~ ~ ! l.) ~, 2-1 ~31 de Hoja N°, 15 • "Por medio del cual se modifican los Decretos 2420 y 2496 de 2015 y se dictan otras disposiciones" dado una licencia tiene el derecho de usar cierta tecnología por un periodo especificado de tiempo. 23A.35Una asignación de derechos por una comlslon fija o una fianza no reembolsable, según un contrato no revocable que permita, al que ha obtenido la licencia, operar tales derechos libremente sin que el propietario de los derechos tenga obligaciones adicionales que ejecutar es en esencia una venta. Un ejemplo es el acuerdo de licencia para el uso de una aplicación informática, cuando el propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a la entrega. Otro ejemplo es la concesión de derechos de exhibición de una película cinematográfica, en mercados donde el propietario no tiene control sobre el distribuidor, y no espera recibir más ingresos de actividades ordinarias de la cuota de taquilla. En estos casos, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen como tales en el momento de la venta. 23A.36 En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalías están condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En estos casos, el ingreso de actividades ordinarias se reconocerá solo cuando sea probable que se reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido ya lugar. GD-FM-017 V2